Publicat pe 30 iunie 2010

REGULAMENTUL (UE) NR. 244/2010 din 23 martie 2010 de modificare a Regulamentului (CE) nr. 1126/2008 de adoptare a anumitor standarde internationale de contabilitate in conformitate cu Regulamentul (CE) nr. 1606/2002 al Parlamentului European si al Consiliului in ceea ce priveste Standardul International de Raportare Financiara IFRS 2

(Text cu relevanta pentru SEE)

COMISIA EUROPEANA,
avand in vedere Tratatul privind functionarea Uniunii Europene,
avand in vedere Regulamentul (CE) nr. 1606/2002 al Parlamentului European si al Consiliului din 19 iulie 2002 privind aplicarea standardelor internationale de contabilitate (¹), in special articolul 3 alineatul (1),
(¹)JO L 243, 11.9.2002, p. 1.

intrucat:

(1) Prin Regulamentul (CE) nr. 1126/2008 al Comisiei (²) s-au adoptat anumite standarde internationale de contabilitate si interpretari existente la 15 octombrie 2008.
(²)JO L 320, 29.11.2008, p. 1.

(2) La 18 iunie 2009, Consiliul pentru standarde internationale de contabilitate (IASB) a publicat amendamente ale Standardului International de Raportare Financiara (IFRS) 2 Plata pe baza de actiuni, denumite in continuare "amendamente la IFRS 2". Amendamentele la IFRS 2 ofera clarificari referitoare la tratamentul contabil al tranzactiilor bazate pe actiuni in care furnizorul bunurilor sau serviciilor este platit in numerar, iar obligatia este suportata de o alta entitate din grup (tranzactii intra-grup cu plata pe baza de actiuni decontate in numerar).

(3) Consultarea Grupului de experti tehnici (TEG) din cadrul Grupului consultativ european pentru raportari financiare (EFRAG) confirma faptul ca amendamentele la IFRS 2 indeplinesc criteriile tehnice pentru adoptare stabilite la articolul 3 alineatul (2) din Regulamentul (CE) nr. 1606/2002. In conformitate cu Decizia 2006/505/CE a Comisiei din 14 iulie 2006 de instituire a Grupului de examinare a avizelor privind standardele contabile in vederea consilierii Comisiei cu privire la obiectivitatea si neutralitatea avizelor Grupului consultativ european pentru raportari financiare (EFRAG) (³), Grupul de examinare a avizelor privind standardele contabile a analizat avizul EFRAG privind adoptarea si a confirmat Comisiei ca acesta este echilibrat si obiectiv.
(³)JO L 199, 21.7.2006, p. 33.

(4) Prin urmare, Regulamentul (CE) nr. 1126/2008 trebuie modificat in consecinta.

(5) Masurile prevazute de prezentul regulament sunt conforme cu avizul Comitetului de reglementare contabila,

ADOPTA PREZENTUL REGULAMENT:

Art. 1
- Anexa la Regulamentul (CE) nr. 1126/2008 se modifica dupa cum urmeaza:

1. Standardul International de Raportare Financiara IFRS 2 Plata pe baza de actiuni se modifica in conformitate cu amendamentele Standardului International de Raportare Financiara IFRS 2 Plata pe baza de actiuni care figureaza in anexa la prezentul regulament;

2. Interpretarile Comitetului pentru Interpretarea Standardelor Internationale de Raportare Financiara (IFRIC) 8 si 11 se elimina.

Art. 2
Societatile aplica amendamentele, conform anexei la prezentul regulament, cel tarziu de la data inceperii primului lor exercitiu financiar care debuteaza dupa 31 decembrie 2009.

Art. 3
Prezentul regulament intra in vigoare in a treia zi de la data publicarii in Jurnalul Oficial al Uniunii Europene.
Prezentul regulament este obligatoriu in toate elementele sale si se aplica direct in toate statele membre.

Adoptat la Bruxelles, 23 martie 2010.

ANEXA: STANDARDE INTERNATIONALE DE CONTABILITATE

IFRS 2 - Amendamente la IFRS 2 Plata pe baza de actiuni

"Reproducerea permisa in Spatiul Economic European. Toate drepturile existente rezervate in afara SEE, cu exceptia dreptului de reproducere in scopul uzului personal sau in alte scopuri legitime. Mai multe informatii sunt disponibile pe site-ul IASB www.iasb.org"

Amendamente la IFRS 2 Plata pe baza de actiuni

DOMENIUL DE APLICARE

Se modifica punctul 2, se elimina punctul 3 si se adauga punctul 3A.

2 O entitate trebuie sa aplice prezentul IFRS in contabilizarea tuturor tranzactiilor cu plata pe baza de actiuni, indiferent daca entitatea poate sau nu identifica in mod concret unele sau toate bunurile sau serviciile primite, inclusiv:

(a)tranzactii cu plata pe baza de actiuni cu decontare in actiuni;
(b)tranzactii cu plata pe baza de actiuni cu decontare in numerar si
(c)tranzactii in care entitatea primeste sau dobandeste bunuri sau servicii, iar termenii angajamentului permit fie entitatii, fie furnizorului acelor bunuri sau servicii posibilitatea alegerii modului de decontare in numerar (sau in alte active) sau prin emiterea unor instrumente de capitaluri proprii, cu exceptiile mentionate la punctele 3A-6. In absenta unor bunuri sau servicii care se pot identifica in mod expres, alte circumstante pot arata ca bunurile sau serviciile au fost (sau vor fi) primite, caz in care se aplica prezentul IFRS.

3 [Eliminat]

3A O tranzactie cu plata pe baza de actiuni poate fi decontata de catre o alta entitate din grup (sau de catre un actionar al unei entitati din grup) in numele entitatii care primeste sau achizitioneaza bunurile sau serviciile. Punctul 2 se aplica, de asemenea, unei entitati care:

(a) primeste bunuri sau servicii, iar o alta entitate din cadrul grupului (sau un actionar al unei entitati din grup) are obligatia de a deconta tranzactia cu plata pe baza de actiuni sau
(b) are obligatia de a deconta o tranzactie cu plata pe baza de actiuni, iar o alta entitate din cadrul grupului primeste bunurile sau serviciile cu exceptia cazului in care tranzactia are in mod clar alt scop decat plata bunurilor sau serviciilor furnizate entitatii care le primeste.

TRANZACTII CU PLATA PE BAZA DE ACTIUNI CU DECONTARE IN ACTIUNI

Se adauga punctul 13A, dupa cum urmeaza:

Prezentare generala

13A In mod special, daca contraprestatia identificabila primita de catre entitate (daca exista) se dovedeste a fi mai mica decat valoarea justa a instrumentelor de capitaluri proprii acordate sau a datoriei contractate, in general aceasta situatie indica faptul ca entitatea a primit (sau va primi) si o alta contraprestatie (adica bunuri sau servicii neidentificabile). Entitatea evalueaza bunurile sau serviciile identificabile primite in conformitate cu prezentul IFRS. Entitatea trebuie sa evalueze bunurile sau serviciile primite (sau care vor fi primite) neidentificabile ca fiind diferenta dintre valoarea justa a platii pe baza de actiuni si valoarea justa a oricaror bunuri sau servicii primite (sau care vor fi primite) si care sunt identificabile. Entitatea trebuie sa evalueze bunurile sau serviciile primite neidentificabile la data acordarii. Pentru tranzactiile decontate in numerar, obligatia trebuie insa reevaluata la sfarsitul fiecarei perioade de raportare pana la decontarea ei in conformitate cu punctele 30-33.

Tranzactii cu plata pe baza de actiuni intre entitatile din grup

Dupa punctul 43 se adauga un titlu si punctele 43A-43D.

TRANZACTII CU PLATA PE BAZA DE ACTIUNI INTRE ENTITATILE DIN GRUP (AMENDAMENTE 2009)

43A Pentru tranzactiile cu plata pe baza de actiuni intre entitatile care fac parte din grup, entitatea care primeste bunurile sau serviciile trebuie sa le evalueze, in situatiile sale financiare separate sau individuale, ca o tranzactie cu plata pe baza de actiuni decontata fie in actiuni, fie in numerar, analizand:

(a) natura primelor acordate si
(b) propriile sale drepturi si obligatii.

Valoarea recunoscuta de entitatea care primeste bunurile sau serviciile poate sa difere de valoarea recunoscuta de grupul consolidat sau de o alta entitate din cadrul grupului care deconteaza tranzactia pe baza de actiuni.

43B Entitatea care primeste bunurile sau serviciile trebuie sa le evalueze ca o tranzactie cu plata pe baza de actiuni decontata in actiuni atunci cand:

(a) primele acordate reprezinta propriile sale instrumente de capitaluri proprii, sau
(b) entitatea nu este obligata sa deconteze tranzactia cu plata pe baza de actiuni.

Entitatea trebuie sa reevalueze ulterior o astfel de tranzactie cu plata pe baza de actiuni decontata in actiuni doar in cazul schimbarii conditiilor de intrare in drepturi, altele decat conditiile de piata, in conformitate cu punctele 19-21. In toate celelalte cazuri, entitatea care primeste bunurile sau serviciile trebuie sa le evalueze ca o tranzactia cu plata pe baza de actiuni cu decontare in numerar.

43C Entitatea care deconteaza o tranzactie cu plata pe baza de actiuni cand o alta entitate din cadrul grupului primeste bunurile sau serviciile, trebuie sa recunoasca tranzactia ca o tranzactie cu plata pe baza de actiuni decontata in actiuni doar daca este decontata in propriile instrumente de capital propriu ale entitatii. Altminteri, tranzactia trebuie recunoscuta drept o tranzactie cu plata pe baza de actiuni decontata in numerar.

43D Anumite tranzactii intre entitatile grupului implica acorduri de rambursari care impun unei entitati din grup sa plateasca altei entitati din grup pentru efectuarea platilor pe baza de actiuni catre furnizorii de bunuri sau servicii. In asemenea cazuri, entitatea care primeste bunurile sau serviciile trebuie sa contabilizeze tranzactia cu plata pe baza de actiuni in conformitate cu punctul 43B, indiferent de acordurile de rambursare incheiate in interiorul grupului.

DATA INTRARII IN VIGOARE

Se adauga punctul 63, un titlu si punctul 64.

63 O entitate trebuie sa aplice retroactiv, pentru perioadele anuale care incep la 1 ianuarie 2010, sau ulterior acestei date urmatoarele modificari aduse de Tranzactii intra-grup cu plata pe baza de actiuni decontate in numerar, publicat in iunie 2009, sub rezerva masurilor tranzitorii de la punctele 53-59, in conformitate cu IAS 8 Politici contabile, modificari in estimarile contabile si erori:

(a) modificarea punctului 2, eliminarea punctului 3 si adaugarea punctelor 3A si 43A-43D, precum si a punctelor B45, B47, B50, B54, B56-B58 si B60 din anexa B in contabilitatea tranzactiilor dintre entitatile grupului.
(b) definitiile revizuite din anexa A ale urmatorilor termeni:
- tranzactie cu plata pe baza de actiuni cu decontare in numerar,
- tranzactie cu plata pe baza de actiuni cu decontare in actiuni,
- angajament de plata pe baza de actiuni, si
- tranzactie cu plata pe baza de actiuni.

Daca informatiile necesare pentru aplicarea retroactiva nu sunt disponibile, entitatea trebuie sa evidentieze in situatiile sale financiare separate sau individuale valorile recunoscute anterior in situatiile financiare consolidate ale grupului. Se permite aplicarea anterior acestei date. Daca o entitate aplica amendamentele pentru o perioada care incepe inaintea datei de 1 ianuarie 2010, entitatea trebuie sa prezinte acest fapt.

RETRAGEREA INTERPRETARILOR

64 Tranzactii intra-grup cu plata pe baza de actiuni decontate in numerar, publicat in iunie 2009, inlocuieste IFRIC 8 Domeniul de aplicare a IFRS 2 si IFRIC 11 IFRS 2 - Tranzactii cu grupul si cu actiuni de trezorerie. Modificarile aduse de documentul respectiv au incorporat dispozitiile anterioare stabilite in IFRIC 8 si IFRIC 11, dupa cum urmeaza:

(a) s-a modificat punctul 2 si s-a adaugat punctul 13A cu privire la contabilitatea tranzactiilor in care entitatea nu poate identifica in mod concret unele sau toate bunurile sau serviciile primite. Respectivele dispozitii se aplicau perioadelor anuale care incepeau la 1 mai 2006 sau ulterior acestei date.
(b) in anexa B s-au adaugat punctele B46, B48, B49, B51-B53, B55, B59 si B61 cu privire la tranzactiile dintre entitatile grupului. Respectivele dispozitii se aplicau perioadelor anuale care incepeau la 1 martie 2007 sau ulterior acestei date.

Dispozitiile au fost aplicate retroactiv in conformitate cu cerintele IAS 8, sub rezerva dispozitiilor tranzitorii ale IFRS 2.

TERMENI DEFINITI

In anexa A se modifica urmatoarele definitii si se adauga o nota de subsol.

DOMENIUL DE APLICARE A IFRS 2

In anexa B Indrumari de aplicare se adauga un titlu si punctele B45-B61.

Tranzactii cu plata pe baza de actiuni intre entitatile din grup (amendamente 2009)

B45 Punctele 43A-43C trateaza contabilitatea tranzactiilor cu plata pe baza de actiuni intre entitatile grupului in situatiile financiare individuale sau separate ale fiecarei entitati. Punctele B46-B61 explica modul de aplicare a cerintelor de la punctele 43A-43C. Conform celor mentionate la punctul 43D tranzactiile cu plata pe baza de actiuni intre entitatile din grup pot avea loc din diverse motive, in functie de fapte si circumstante. Prin urmare, aceasta discutie nu este exhaustiva si porneste de la ipoteza ca in cazul in care entitatea care primeste bunurile sau serviciile nu are obligatia de a deconta tranzactia, tranzactia reprezinta contributia de capital a unei societati-mama in filiala, indiferent de acordurile de rambursare intra-grup.

B46 Cu toate ca discutia de mai jos se axeaza pe tranzactiile cu angajatii, ea se aplica si tranzactiilor similare cu plata pe baza de actiuni care au loc cu alti furnizori de bunuri sau servicii in afara de angajati. Un acord intre o societate-mama si filialele sale poate sa ceara filialei sa plateasca societatea-mama pentru punerea la dispozitia angajatilor de instrumente de capitaluri proprii. Discutia de mai jos nu se refera la modul de contabilizare a acestor acorduri de plata din interiorul grupului.

B47 In tranzactiile cu plata pe baza de actiuni dintre entitatile grupului se intalnesc in mod frecvent urmatoarele aspecte: Pentru simplificare, exemplele urmatoare analizeaza aspectele din punctul de vedere al unei societati-mama si a filialei sale.
Angajamente de plata pe baza de actiuni care implica instrumentele de capitaluri proprii ale unei entitati

B48 Primul aspect este legat intrebarea daca urmatoarele tranzactii care implica instrumentele de capitaluri proprii ale entitatii trebuie contabilizate ca decontate in actiuni sau in numerar, in conformitate cu cerintele prezentului IFRS:

(a) o entitate acorda angajatilor sai drepturi privind instrumentele de capitaluri proprii ale entitatii (de exemplu, optiuni pe actiuni) si fie alege, fie este obligata sa cumpere instrumente de capitaluri proprii (adica actiuni de trezorerie) de la o alta parte pentru a-si putea onora obligatiile fata de angajatii sai; si
(b) angajatii unei entitati primesc drepturi privind instrumentele de capitaluri proprii ale entitatii (de exemplu, optiuni pe actiuni), fie din partea entitatii, fie din partea actionarilor acesteia, iar actionarii entitatii furnizeaza instrumentele de capitaluri proprii necesare.

B49 Entitatea trebuie sa contabilizeze tranzactiile cu plata pe baza de actiuni ca fiind decontate in actiuni, in cazul acelor tranzactii in care primeste servicii drept contraprestatie pentru propriile sale instrumente de capitaluri proprii. Aceasta regula se aplica indiferent daca entitatea alege sau este obligata sa achizitioneze respectivele instrumente de capitaluri proprii de la o alta parte pentru a-si onora obligatiile catre angajati conform angajamentului de plata pe baza de actiuni. De asemenea, regula se aplica indiferent daca:

(a) drepturile angajatilor la instrumentele de capitaluri proprii ale entitatii sunt acordate de catre entitate sau de catre actionarii sai; sau
(b) angajamentul de plata pe baza de actiuni a fost decontat de catre entitate sau de catre actionarii sai.

B50 Daca actionarul are obligatia de a deconta tranzactia angajatilor investitorului sau, acesta furnizeaza instrumentele de capital propriu ale investitorului sau si nu ale sale. Prin urmare, daca investitorul sau face parte din acelasi grup, in conformitate cu punctul 43C, actionarul trebuie sa evalueze obligatia sa in conformitate cu dispozitiile aplicabile tranzactiilor cu plata pe baza de actiuni decontate in numerar din situatiile sale financiare individuale si cu dispozitiile aplicabile tranzactiilor cu plata pe baza de actiuni decontate in actiuni din situatiile sale financiare consolidate.
Angajamente de plata pe baza de actiuni care implica instrumentele de capitaluri proprii ale societatii-mama

B51 Al doilea aspect se refera la tranzactiile cu plata pe baza de actiuni dintre doua sau mai multe entitati din cadrul aceluiasi grup care implica un instrument de capitaluri proprii al unei entitati dintr-un alt grup. De exemplu, angajatii unei filiale primesc dreptul la instrumente de capitaluri proprii ale societatii-mama drept contraprestatie pentru serviciile prestate filialei.

B52 In consecinta, a doua chestiune se refera la urmatoarele angajamente de plata bazate pe actiuni:

(a) o societate-mama acorda drepturi la instrumentele sale de capitaluri proprii direct angajatilor filialei sale: societatea-mama (nu filiala) are obligatia de a oferi angajatilor filialei instrumentele de capitaluri proprii; si
(b) o filiala acorda angajatilor sai drepturi la instrumentele de capitaluri proprii ale societatii sale mama: filiala are obligatia de a oferi angajatilor sai instrumentele de capitaluri proprii.

O societate-mama acorda drepturi la instrumentele sale de capitaluri proprii angajatilor filialei sale [punctul B52 litera (a)]

B53 Filiala nu are obligatia de a oferi angajatilor sai instrumentele de capitaluri proprii ale societatii sale mama. Prin urmare, in conformitate cu punctul 43B, filiala trebuie sa evalueze serviciile primite de la angajatii sai in conformitate cu dispozitiile aplicabile tranzactiilor cu plata pe baza de actiuni decontate in actiuni si sa recunoasca cresterea corespunzatoare a capitalurilor proprii drept o contributie a societatii-mama.

B54 Societatea-mama are obligatia de a deconta tranzactia cu angajatii filialei prin oferirea propriilor sale instrumente de capitaluri proprii. Prin urmare, in conformitate cu punctul 43B, societatea-mama trebuie sa isi evalueze obligatia in conformitate cu dispozitiile aplicabile tranzactiilor cu plata pe baza de actiuni decontate in actiuni.

O filiala acorda angajatilor sai drepturi la instrumentele de capitaluri proprii ale societatii mama [punctul B52 litera (b)]

B55 Daca filiala nu indeplineste niciuna dintre conditiile de la punctul 43B, ea trebuie sa contabilizeze tranzactia cu angajatii sai ca decontata in numerar. Aceasta dispozitie se aplica indiferent de modul in care filiala obtine instrumentele de capitaluri proprii pentru a-si onora obligatia fata de angajati.

Angajamente de plata pe baza de actiuni care implica plati decontate angajatilor in numerar

B56 Al treilea aspect se refera la modul in care o entitate care primeste bunuri sau servicii de la furnizorii sai (inclusiv de la angajati) trebuie sa contabilizeze angajamentele de plata pe baza de actiuni decontate in numerar in cazul in care entitatea nu are nicio obligatie de a efectua platile cerute catre furnizori. De exemplu, in cazul urmatoarelor angajamente in care societatea-mama (si nu entitatea insasi) are obligatie de a efectua catre angajatii entitatii platile in numerar cerute:

(a) angajatii entitatii vor primi plati in numerar legate de pretul instrumentelor de capitaluri proprii ale entitatii;
(b) angajatii entitatii vor primi plati in numerar legate de pretul instrumentelor de capitaluri proprii ale societatii-mama.

B57 Filiala nu are obligatia de a deconta angajatilor sai tranzactia. Prin urmare, filiala trebuie sa contabilizeze tranzactia cu angajatii sai ca decontata in actiuni si sa recunoasca cresterea corespunzatoare a capitalului propriu ca o contributie din partea societatii-mama. Filiala trebuie sa reevalueze ulterior costul tranzactiei pentru schimbarile ce rezulta din nerespectarea conditiilor de intrare in drepturi, altele decat conditiile de piata, in conformitate cu punctele 19-21. Acest lucru este diferit de evaluarea tranzactiei ca fiind decontata in numerar in situatiile financiare consolidate ale grupului.

B58 Deoarece societatea-mama are obligatia de a deconta angajatilor tranzactia, iar contraprestatia este in numerar, societatea-mama (si grupul consolidat) trebuie sa isi evalueze obligatia in conformitate cu dispozitiile de la punctul 43C aplicabile tranzactiilor cu plata pe baza de actiuni decontate in numerar.
Transferul de angajati intre entitatile din grup

B59 Al patrulea aspect se refera la angajamente intra-grup de plata pe baza de actiuni care implica angajatii mai multor entitati din grup. De exemplu, o societate-mama poate acorda angajatilor filialelor sale dreptul la instrumentele de capitaluri proprii, conditionat de continuarea furnizarii de servicii catre grupul respectiv pentru o perioada specificata. Un angajat al unei filiale si-ar putea transfera cartea de munca la o alta filiala in timpul perioadei specificate de intrare in drepturi, fara ca drepturile angajatului la instrumentele de capitaluri proprii ale societatii-mama, conform angajamentului initial de plata pe baza de actiuni, sa fie afectate. Daca filialele nu sunt obligate sa deconteze angajatilor lor tranzactiile cu plata pe baza de actiuni, ele le contabilizeaza ca tranzactii decontate in actiuni. Fiecare filiala trebuie sa evalueze serviciile primite de la angajat in functie de valoarea justa a instrumentelor de capitaluri proprii la data la care drepturile la instrumentele de capitaluri proprii respective au fost initial acordate de catre societatea-mama, conform anexei A si in functie de proportia din perioada de intrare in drepturi efectuata de angajat in fiecare filiala.

B60 In cazul in care nu are obligatia de a deconta angajatilor sai tranzactia in instrumentele de capitaluri proprii ale societatii sale mama, filiala contabilizeaza tranzactia ca decontata in numerar. Fiecare filiala trebuie sa evalueze serviciile primite pe baza valorii juste a instrumentelor de capitaluri proprii la data acordarii pentru partea din perioada de intrare in drepturi efectuata de angajat in fiecare filiala. In plus, fiecare filiala trebuie sa recunoasca orice schimbare a valori juste a instrumentelor de capitaluri proprii din perioada in care angajatul a lucrat in fiecare filiala.

B61 Este posibil ca un astfel de angajat, dupa transferarea intre entitatile din grup, sa nu poata respecta o conditie de intrare in drepturi, alta decat o conditie de piata, asa cum a fost definita in anexa A, de exemplu angajatul paraseste grupul inainte de terminarea perioadei de serviciu. In acest caz, deoarece conditia de intrare in drepturi este prestarea de servicii grupului, fiecare filiala ajusteaza valoarea recunoscuta anterior aferenta serviciilor primite din partea angajatului, in conformitate cu principiile de la punctul 19. Astfel, daca drepturile la instrumente de capitaluri proprii acordate de societatea-mama nu se concretizeaza din cauza imposibilitatii angajatului de a indeplini o conditie de intrare in drepturi alta decat o conditie de piata, nu se recunoaste in situatiile financiare ale niciunei filiale vreo suma pe baza cumulativa datorata pentru serviciile prestate de acel angajat.