Publicat pe 9 decembrie 2009

REGULAMENTUL (CE) NR. 1136/2009 din 25 noiembrie 2009 de modificare a Regulamentului (CE) nr. 1126/2008 de adoptare a anumitor standarde internationale de contabilitate in conformitate cu Regulamentul (CE) nr. 1606/2002 al Parlamentului European si al Consiliului in ceea ce priveste Standardul International de Raportare Financiara IFRS 1

(Text cu relevanta pentru SEE)

COMISIA COMUNITATILOR EUROPENE,

avand in vedere Tratatul de instituire a Comunitatii Europene,
avand in vedere Regulamentul (CE) nr. 1606/2002 al Parlamentului European si al Consiliului din 19 iulie 2002 privind aplicarea standardelor internationale de contabilitate (¹), in special articolul 3 alineatul (1),
(¹)JO L 243, 11.9.2002, p. 1.
intrucat:

(1) Prin Regulamentul (CE) nr. 1126/2008 al Comisiei (²) sau adoptat anumite standarde si interpretari internationale existente la 15 octombrie 2008.
(²)JO L 320, 29.11.2008, p. 1.

(2) La 27 noiembrie 2008, Consiliul pentru standarde internationale de contabilitate (IASB) a publicat Standardul International de Raportare Financiara IFRS 1 Adoptarea pentru prima data a Standardelor Internationale de Raportare Financiara, denumit in continuare "IFRS 1 restructurat". IFRS 1 restructurat inlocuieste IFRS 1 existent pentru ca standardul IFRS 1 sa poata fi mai usor de utilizat si de modificat pe viitor. De asemenea, IFRS 1 restructurat elimina din standard unele indrumari caduce de tranzitie si contine unele schimbari minore de formulare. Prevederile actuale nu se schimba.

(3) Consultarea Grupului de experti tehnici (TEG) din cadrul Grupului consultativ european pentru raportari financiare (EFRAG) confirma faptul ca standardul IFRS 1 restructurat indeplineste criteriile tehnice pentru adoptare stabilite la articolul 3 alineatul (2) din Regulamentul (CE) nr. 1606/2002. In conformitate cu Decizia 2006/505/CE a Comisiei din 14 iulie 2006 de instituire a Grupului de examinare a avizelor privind standardele contabile in vederea consilierii Comisiei cu privire la obiectivitatea si neutralitatea avizelor Grupului consultativ european pentru raportari financiare (EFRAG) (³), grupul de examinare a avizelor privind standardele contabile a analizat avizul EFRAG privind adoptarea si a confirmat Comisiei ca acesta este echilibrat si obiectiv.
(³)JO L 199, 21.7.2006, p. 33.

(4) Prin urmare, Regulamentul (CE) nr. 1126/2008 trebuie modificat in consecinta.

(5) Masurile prevazute de prezentul regulament sunt conforme cu avizul Comitetului de reglementare contabila,

ADOPTA PREZENTUL REGULAMENT:

Art. 1. - In anexa la Regulamentul (CE) nr. 1126/2008, Standardul International de Raportare Financiara IFRS 1 Adoptarea pentru prima data a Standardelor Internationale de Raportare Financiara se inlocuieste cu IFRS 1 Adoptarea pentru prima data a Standardelor Internationale de Raportare Financiara (restructurat in 2008), in conformitate cu anexa la prezentul regulament.

Art. 2. - Societatile aplica IFRS 1, conform anexei la prezentul regulament, cel tarziu de la data inceperii primului lor exercitiu financiar dupa data de 31 decembrie 2009.

Art. 3. - Prezentul regulament intra in vigoare in a treia zi de la data publicarii in Jurnalul Oficial al Uniunii Europene.
Prezentul regulament este obligatoriu in toate elementele sale si se aplica direct in toate statele membre.

Adoptat la Bruxelles, 25 noiembrie 2009.

ANEXA: STANDARDE INTERNATIONALE DE CONTABILITATE

IFRS 1 Adoptarea pentru prima data a Standardelor Internationale de Raportare Financiara

"Se permite reproducerea in Spatiul Economic European. Toate drepturile existente rezervate in afara SEE, cu exceptia dreptului de reproducere in scopul uzului personal sau in alte scopuri legitime. Mai multe informatii sunt disponibile pe site-ul IASB www.iasb.org"

STANDARDUL INTERNATIONAL DE RAPORTARE FINANCIARA 1
Adoptarea pentru prima data a Standardelor Internationale de Raportare Financiara

OBIECTIV

1. Obiectivul prezentului IFRS este sa asigure ca primele situatii financiare IFRS ale unei entitati si rapoartele sale financiare interimare, pentru partea din perioada acoperita de acele situatii financiare, contin informatii de inalta calitate care:

(a) sunt transparente pentru utilizatori si comparabile pentru toate perioadele prezentate;
(b) asigura un punct de plecare adecvat pentru o contabilitate conforma cu Standardele Internationale de Raportare Financiara (IFRS-uri); si
(c) pot fi generate cu un cost care nu depaseste beneficiile.

ARIA DE APLICABILITATE

2. O entitate trebuie sa aplice prezentul IFRS in:

(a) primele sale situatii financiare IFRS; si
(b) fiecare raport financiar interimar, daca exista vreunul, pe care il prezinta in conformitate IAS 34 Raportarea financiara interimara, pentru o parte din perioada acoperita de primele sale situatii financiare IFRS.

3. Primele situatii financiare IFRS ale unei entitati sunt primele situatii financiare anuale in care entitatea adopta IFRS-urile printr-o declaratie explicita si fara rezerve de conformitate cu IFRS-urile, cuprinsa in acele situatii financiare. Situatiile financiare in conformitate cu IFRS-urile sunt primele situatii financiare IFRS ale unei entitati daca, de exemplu, entitatea:

(a) a prezentat cele mai recente situatii financiare anterioare:

(i) in conformitate cu cerintele nationale, care nu sunt compatibile cu IFRS-urile sub toate aspectele;
(ii) in conformitate cu IFRS-urile sub toate aspectele, cu exceptia faptului ca situatiile financiare nu contin o declaratie explicita si fara rezerve de conformitate cu IFRS-urile;
(iii) continand o declaratie explicita de conformitate cu unele IFRS-uri, dar nu cu toate;
(iv) conform cu cerintele nationale, incompatibile cu IFRS-urile, folosind anumite IFRS-uri pentru a contabiliza elementele pentru care nu exista cerinte nationale; sau
(v)in conformitate cu cerintele nationale, cu o reconciliere a anumitor valori cu valorile determinate in conformitate cu IFRS-urile;

(b) a intocmit situatii financiare in conformitate cu IFRS-urile doar pentru uz intern, fara a le pune la dispozitia proprietarilor entitatii sau a altor utilizatori externi;
(c) a intocmit un pachet de raportare conform cu IFRS-urile, in scopul consolidarii, fara a intocmi un set complet de situatii financiare asa cum sunt definite in IAS 1 Prezentarea situatiilor financiare (revizuit in 2007); sau
(d) nu a prezentat situatii financiare pentru perioadele anterioare.

4. Acest IFRS se aplica atunci cand o entitate adopta pentru prima data IFRS-urile. Nu se aplica atunci cand, de exemplu, o entitate:

(a) inceteaza sa mai prezinte situatii financiare in conformitate cu cerinte nationale, dupa ce le-a prezentat anterior impreuna cu un alt set de situatii financiare care contineau o declaratie explicita si fara rezerve de conformitate cu IFRS-urile;
(b) a prezentat in anul anterior situatii financiare conforme cu cerintele nationale, si acele situatii financiare contineau o declaratie explicita si fara rezerve de conformitate cu IFRS-urile; sau
(c) a prezentat in anul anterior situatii financiare care au continut o declaratie explicita si fara rezerve de conformitate cu IFRS-urile, chiar daca auditorii si-au intocmit raportul de audit in baza acelor situatii financiare.

5. Prezentul IFRS nu se aplica modificarilor politicilor contabile facute de catre o entitate care deja aplica IFRS-urile. Asemenea modificari fac obiectul:

(a) cerintelor privind modificarea politicilor contabile din IAS 8 Politici contabile, modificari in estimarile contabile si erori; si
(b) cerintelor tranzitorii specifice altor IFRS-uri.

RECUNOASTERE SI EVALUARE

Situatia pozitiei financiare IFRS de deschidere

6. O entitate trebuie sa intocmeasca si sa prezinte o situatie a pozitiei financiare IFRS de deschidere la data trecerii la IFRS-uri. Acesta reprezinta punctul de plecare pentru contabilitatea ei in conformitate cu IFRS-urile.

Politici contabile

7. O entitate trebuie sa foloseasca aceleasi politici contabile in situatia pozitiei financiare IFRS de deschidere si in toate perioadele prezentate in primele sale situatii financiare IFRS. Acele politici contabile trebuie sa fie conforme cu fiecare IFRS in vigoare la sfarsitul primei perioade de raportare IFRS, cu exceptia situatiilor specificate la punctele 13-19 si in anexele B-E.

8. O entitate nu trebuie sa aplice diferite versiuni ale IFRS-urilor care erau in vigoare la date anterioare. O entitate poate aplica un nou IFRS care nu este inca obligatoriu, daca acesta permite o aplicare anticipata.

Exemplu: Aplicarea consecventa a ultimei versiuni a IFRS-urilor Context
Sfarsitul primei perioade de raportare IFRS a entitatii A este 31 decembrie 2005. Entitatea A decide sa prezinte in respectivele situatii financiare informatii comparative doar pentru un an (a se vedea punctul 21). Ca urmare, data trecerii sale la IFRS-uri este inceputul activitatii la 1 ianuarie 2004 (sau, echivalent, inchiderea activitatii la 31 decembrie 2003). Entitatea A a prezentat situatiile financiare in conformitate cu principiile contabile general acceptate (GAAP) anterioare, anual la 31 decembrie, inclusiv la 31 decembrie 2004.

Aplicarea dispozitiilor

Entitatea A trebuie sa aplice IFRS-urile in vigoare pentru perioadele ce se incheie la 31 decembrie 2005 pentru:

(a) intocmirea si prezentarea situatiei pozitiei financiare IFRS de deschidere la 1 ianuarie 2004; si
(b) intocmirea si prezentarea situatiei pozitiei financiare pentru 31 decembrie 2005 (inclusiv valorile comparative pentru 2004), situatia rezultatului global, situatia modificarii capitalurilor proprii si situatia fluxurilor de trezorerie pentru anul in curs pana la 31 decembrie 2005 (inclusiv valorile comparative pentru 2004) si prezentarea informatiilor (inclusiv informatiile comparative pentru 2004).
Daca un IFRS nou nu este inca obligatoriu, dar permite aplicarea anticipata, entitatii A i se permite, dar nu i se impune, sa aplice acel IFRS in primele sale situatii financiare IFRS.

9. Prevederile tranzitorii ale altor IFRS-uri se aplica la modificarile politicilor contabile facute de catre o entitate care utilizeaza deja IFRS-urile; ele nu se aplica pentru trecerea la IFRS-uri a unei entitati care le aplica pentru prima data, cu exceptia situatiilor specificate in anexele B-E.

10. Cu exceptia situatiilor descrise la punctele 13-19 si in anexele B-E, in situatia pozitiei financiare IFRS de deschidere, o entitate:

(a) trebuie sa recunoasca toate activele si datoriile a caror recunoastere este impusa de IFRS-uri;
(b) nu trebuie sa recunoasca elementele ca active sau datorii daca IFRS-urile nu permit o astfel de recunoastere;
(c) trebuie sa reclasifice elementele pe care le-a recunoscut in conformitate cu principiile contabile general acceptate (GAAP) anterioare ca un tip de activ, datorie sau componenta a capitalurilor proprii, dar care sunt un tip diferit de activ, datorie sau componenta a capitalurilor proprii in conformitate cu IFRS-urile;
(d) trebuie sa aplice IFRS-urile in evaluarea tuturor activelor si datoriilor recunoscute.

11. Politicile contabile pe care o entitate le utilizeaza pentru situatia pozitiei financiare IFRS de deschidere pot sa difere de acelea pe care le-a utilizat pentru aceeasi data folosind principiile contabile general acceptate (GAAP) anterioare. Ajustarile rezultate apar din evenimente si tranzactii inaintea datei de trecere la IFRS-uri. Ca urmare, o entitate trebuie sa recunoasca acele ajustari in mod direct in rezultatul reportat (sau, daca este cazul, intr-o alta categorie de capitaluri proprii) la data trecerii la IFRS-uri.

12. Prezentul IFRS stabileste doua categorii de exceptii de la principiul potrivit caruia situatia pozitiei financiare IFRS de deschidere a unei entitati trebuie sa fie conforma cu fiecare IFRS:

(a) Anexa B interzice aplicarea retroactiva a unor aspecte din alte IFRS-uri.
(b) Anexele C-E stabilesc exceptii de la unele dispozitii ale altor IFRS-uri.

Exceptii de la aplicarea retroactiva a altor IFRS-uri

13. Prezentul IFRS interzice aplicarea retroactiva a unor aspecte din alte IFRS-uri. Aceste exceptii sunt mentionate la punctele 14-17 si in anexa B.

Estimari

14. Conform IFRS-urilor, estimarile unei entitati la data trecerii la IFRS-uri trebuie sa fie compatibile cu estimarile facute pentru aceeasi data conform principiilor contabile general acceptate (GAAP) anterioare (dupa ajustarile care sa reflecte orice diferente din politicile contabile), in afara cazului in care exista o dovada obiectiva ca acele estimari au fost gresite.

15. O entitate poate sa primeasca informatii despre estimarile pe care le-a facut conform principiilor contabile general acceptate (GAAP) anterioare dupa data trecerii la IFRS-uri. In conformitate cu punctul 14, o entitate trebuie sa trateze primirea informatiilor in acelasi mod ca evenimentele care nu conduc la ajustari dupa perioada de raportare, in conformitate cu IAS 10 Evenimente ulterioare perioadei de raportare. De exemplu, sa presupunem ca data trecerii unei entitati la IFRS-uri este 1 ianuarie 2004 si noile informatii de la data de15 iulie 2004 impun revizuirea unei estimari facute in conformitate cu principiilor contabile general acceptate (GAAP) anterioare la 31 decembrie 2003. Entitatea nu trebuie sa reflecte acele noi informatii in situatia pozitiei IFRS de deschidere (in afara de cazul in care estimarile necesita ajustari pentru orice diferente ale politicilor contabile sau exista o dovada obiectiva ca estimarile au fost gresite). In schimb, entitatea trebuie sa reflecte acele noi informatii in profit sau pierdere (sau, daca este cazul, in alte elemente ale rezultatului global) pentru anul care se termina la 31 decembrie 2004.

16. O entitate poate fi nevoita sa faca estimari in conformitate cu IFRS-urile, la data trecerii la IFRS-uri, care nu erau cerute la data respectiva de principiile contabile general acceptate (GAAP) anterioare. Pentru a realiza conformitatea cu IAS 10, aceste estimari in conformitate cu IFRS-urile vor reflecta conditiile care au existat la data trecerii la IFRS-uri. In special, estimarile preturilor pietei, a ratei dobanzii sau a ratei de schimb valutar de la data trecerii la IFRS-uri trebuie sa reflecte conditiile pietei la acea data.

17. Punctele 14-16 se aplica pentru situatia pozitiei financiare IFRS de deschidere. De asemenea, ele se aplica unei perioade comparative prezentate in situatiile financiare IFRS initiale ale entitatii, caz in care referirile la data trecerii la IFRS-uri sunt inlocuite de referiri la sfarsitul respectivei perioade comparative.

Exceptii de la aplicarea altor IFRS-uri

18. O entitate poate alege sa foloseasca una sau mai multe dintre exceptiile din anexele C-E. O entitate nu trebuie sa aplice aceste exceptii prin analogie cu alte elemente.

19. Unele exceptii din anexele C-E se refera la valoarea justa. La determinarea valorilor juste in conformitate cu prezentul IFRS, o entitate trebuie sa aplice definitia valorii juste din Anexa A si orice indrumari mai precise din alte IFRS-uri referitoare la determinarea valorilor juste ale activului sau datoriei in cauza. Aceste valori juste trebuie sa reflecte conditiile care au existat la data la care ele au fost determinate.

DESCRIERE SI PREZENTARE

20. Prezentul IFRS nu prevede exceptii de la cerintele de descriere si prezentare de informatii din alte IFRS-uri.
Informatii comparative

21. Pentru a fi in conformitate cu IAS 1, primele situatii financiare IFRS ale unei entitati trebuie sa includa cel putin trei situatii ale pozitiei financiare, doua situatii ale rezultatului global, doua situatii separate ale rezultatului (daca sunt prezentate), doua situatii de fluxuri de trezorerie si doua situatii privind modificarile capitalului propriu si note aferente, inclusiv informatii comparative.

Informatii comparative in afara lFRS-urilor si sinteze istorice

22. Unele entitati prezinta sinteze istorice ale datelor selectate pentru perioadele de dinaintea primei perioade pentru care prezinta informatii comparative complete in conformitate cu IFRS-urile. Prezentul IFRS nu impune ca astfel de sinteze sa fie conforme cu dispozitiile de recunoastere si evaluare ale IFRS-urilor. Mai mult, unele entitati prezinta informatii comparative in conformitate cu principiile contabile general acceptate (GAAP) anterioare, precum si informatii comparative cerute de IAS 1. In orice situatii financiare care contin sinteze istorice sau informatii comparative in conformitate cu principiile contabile general acceptate (GAAP) anterioare, o entitate trebuie:

(a) sa marcheze in mod vizibil informatiile conforme cu principiile contabile general acceptate (GAAP) anterioare ca nefiind intocmite in conformitate cu IFRS-urile; si
(b) sa descrie natura ajustarilor principale necesare pentru a asigura conformitatea cu IFRS-urile. O entitate nu trebuie sa cuantifice aceste ajustari.

Explicarea trecerii la IFRS-uri

23. O entitate trebuie sa explice modul in care tranzitia de la principiile contabile general acceptate (GAAP) anterioare la IFRS-uri i-a afectat pozitia financiara, performantele financiare si fluxurile de trezorerie prezentate.

Reconcilieri

24. Pentru a fi in conformitate cu punctul 23, primele situatii financiare IFRS ale unei entitati trebuie sa includa:

(a) reconcilieri ale capitalurilor proprii raportate conform principiilor contabile general acceptate (GAAP) anterioare si ale capitalurilor proprii conform IFRS-urilor pentru urmatoarele doua date:

(i) data trecerii la IFRS-uri; si
(ii) sfarsitul ultimei perioade prezentate in cele mai recente situatii financiare anuale ale entitatii conforme cu principiile contabile general acceptate (GAAP) anterioare.

(b) o reconciliere cu rezultatul global in conformitate cu IFRS-urile pentru ultima perioada din cele mai recente situatii financiare anuale ale entitatii. Punctul de plecare pentru aceasta reconciliere trebuie sa fie rezultatul global in conformitate cu principiile contabile general acceptate (GAAP) anterioare pentru aceeasi perioada sau, daca o entitate nu a raportat un astfel de total, profitul sau pierderea conform principiilor contabile general acceptate (GAAP) anterioare.
(c) daca entitatea a recunoscut sau reluat orice pierderi din depreciere pentru prima data in intocmirea situatiei pozitiei financiare IFRS de deschidere, prezentarile de informatii pe care IAS 36 Deprecierea activelor le-ar fi cerut daca entitatea ar fi recunoscut respectivele pierderi din depreciere sau reluari pentru perioada incepand cu data trecerii la IFRS-uri.

25. Reconcilierile cerute de punctul 24 literele (a) si (b) trebuie sa ofere suficiente detalii pentru a permite utilizatorilor sa inteleaga ajustarile importante din situatia pozitiei financiare si situatia rezultatului global. Daca o entitate a prezentat o situatie a fluxurilor de trezorerie conform principiilor contabile general acceptate (GAAP) anterioare, ea trebuie sa explice si ajustarile importante la situatia fluxurilor de trezorerie.

26. Daca o entitate sesizeaza erori efectuate in aplicarea principiilor contabile general acceptate (GAAP) anterioare, reconcilierile cerute de punctul 24, literele (a) si (b) vor face distinctie intre corectarea acelor erori si modificarile politicilor contabile.

27. IAS 8 nu trateaza modificarile politicilor contabile care apar atunci cand o entitate adopta pentru prima data IFRS-urile. Ca urmare, dispozitiile din IAS 8 privind prezentarea modificarilor din politicile contabile nu se aplica primelor situatii financiare IFRS ale entitatii.

28. Daca o entitate nu prezinta situatii financiare pentru perioadele precedente, primele situatii financiare IFRS trebuie sa prezinte acest lucru.
Desemnarea activelor financiare si a datoriilor financiare

29. Unei entitati i se permite sa desemneze un activ financiar sau o datorie financiara recunoscut(a) anterior ca un activ financiar sau o datorie financiara la valoarea justa, prin intermediul profitului sau pierderii, sau un activ financiar drept disponibil in vederea vanzarii in conformitate cu punctul D19. Entitatea trebuie sa prezinte valoarea justa a oricaror active financiare sau datorii financiare desemnate in fiecare categorie, la data desemnarii lor, precum si clasificarea si valoarea contabila din situatiile financiare anterioare.
Utilizarea valorii juste drept cost presupus

30. Daca o entitate utilizeaza valoarea justa in situatia pozitiei financiare IFRS de deschidere drept cost presupus pentru un element de imobilizari corporale, o investitie imobiliara sau o imobilizare necorporala (a se vedea punctele D5 si D7), primele situatii financiare ale entitatii intocmite in conformitate cu IFRS trebuie sa prezinte pentru fiecare element-rand din situatia pozitiei financiare IFRS de deschidere:

(a) valoarea agregata a acelor valori juste; si
(b) ajustarea agregata a valorilor contabile raportate conform principiilor contabile general acceptate (GAAP) anterioare.

Utilizarea costului presupus pentru investitii in filiale, entitati controlate in comun si asociati

31. In mod similar, daca o entitate utilizeaza un cost presupus in situatia pozitiei financiare IFRS de deschidere pentru o investitie intr-o filiala, o entitate controlata in comun sau asociata din situatiile ei financiare individuale (vezi punctul D15), primele situatii financiare individuale IFRS ale entitatii trebuie sa prezinte:

(a) costul presupus agregat al acestor investitii pentru care costul presupus reprezinta valoarea contabila calculata in conformitate cu principiile contabile general acceptate (GAAP) anterioare;
(b) costul presupus agregat al acestor investitii pentru care costul presupus reprezinta valoarea justa; si
(c) ajustarea agregata a valorilor contabile raportate conform principiilor contabile general acceptate (GAAP) anterioare.

Rapoarte financiare interimare

32. Pentru conformitate cu punctul 23, daca o entitate prezinta un raport financiar interimar in conformitate cu IAS 34 pentru o parte din perioada acoperita de primele sale situatii financiare IFRS, entitatea trebuie sa satisfaca urmatoarele cerinte in plus fata de cerintele IAS 34:

(a) Fiecare raport financiar interimar trebuie, daca entitatea a prezentat un raport financiar interimar pentru perioada interimara comparabila a exercitiului financiar imediat precedent, sa includa:

(i) o reconciliere a capitalurilor sale proprii conform principiilor contabile general acceptate (GAAP) anterioare la sfarsitul acelei perioade interimare comparabile cu capitalurile sale proprii conform IFRS-urilor la acea data; si
(ii) o reconciliere a rezultatului global in conformitate cu IFRS-urile pentru perioada respectiva comparabila interimara (curenta si de la inceputul exercitiului pana la zi). Punctul de plecare pentru aceasta reconciliere trebuie sa fie rezultatul global in conformitate cu principiile contabile general acceptate (GAAP) anterioare pentru aceeasi perioada sau, daca o entitate nu a raportat un astfel de total, profitul sau pierderea in conformitate cu principiile contabile general acceptate (GAAP) anterioare.

(b) In plus fata de reconcilierile prevazute la litera (a), primul raport financiar interimar al entitatii in conformitate cu IAS 34 pentru o parte din perioada acoperita de primele sale situatii financiare IFRS trebuie sa includa reconcilierile descrise la punctul 24 literele (a) si (b) (completate cu detaliile prevazute la punctele 25 si 26) sau o trimitere la un alt document publicat care include respectivele reconcilieri.

33. IAS 34 prevede prezentari minime, bazate pe ipoteza conform careia utilizatorii raportului financiar interimar au, de asemenea, acces la cele mai recente situatii financiare anuale. Totusi, IAS 34 prevede, de asemenea, ca o entitate sa prezinte "orice evenimente sau tranzactii semnificative pentru intelegerea perioadei interimare curente". Prin urmare, daca o entitate care adopta pentru prima data IFRS-urile nu a prezentat in cele mai recente situatii financiare anuale ale sale in conformitate cu principiile contabile general acceptate (GAAP) anterioare informatii semnificative pentru intelegerea perioadei interimare curente, rapoartele sale financiare interimare trebuie sa prezinte respectivele informatii sau trebuie sa includa o trimitere la un alt document publicat care le contine.

DATA INTRARII IN VIGOARE

34. O entitate trebuie sa aplice prezentul IFRS daca primele sale situatii financiare IFRS sunt pentru o perioada care incepe la 1 iulie 2009 sau ulterior acestei date. Se permite aplicarea anterior acestei date.

35. O entitate trebuie sa aplice amendamentele de la punctele D1(n) si D23 pentru perioadele anuale care incep la 1 iulie 2009 sau ulterior acestei date. Daca o entitate aplica IAS 23 Costurile indatorarii (revizuit in 2007) pentru o perioada anterioara, aceste modificari trebuie aplicate pentru acea perioada anterioara.

36. IFRS 3 Combinari de intreprinderi (revizuit in 2008) a modificat punctele 19, C1, C4 literele (f) si (g). Daca o entitate aplica IFRS 3 (revizuit in 2008) pentru o perioada anterioara, aceste modificari trebuie aplicate si pentru acea perioada anterioara.

37. IAS 27 Situatii financiare consolidate si individuale (modificat in 2008) a modificat punctele 13 si B7. Daca o entitate aplica IAS 27 (modificat in 2008) pentru o perioada anterioara, aceste modificari trebuie aplicate pentru acea perioada anterioara.

38. Costul unei investitii intr-o filiala, o entitate controlata in comun sau asociata (amendamente la IFRS 1 si IAS 27), publicat in mai 2008, a adaugat punctele 31, D1 litera (g), D14 si D15. O entitate trebuie sa aplice aceste puncte pentru perioadele anuale care incep la 1 iulie 2009 sau ulterior acestei date. Se permite aplicarea anterior acestei date. Daca o entitate aplica aceste puncte pentru o perioada anterioara, entitatea trebuie sa prezinte acest fapt.

39. Punctul B7 a fost modificat de Imbunatatiri aduse lFRS-urilor, emis in mai 2008. O entitate trebuie sa aplice aceste modificari pentru perioadele anuale care incep la 1 iulie 2009 sau ulterior acestei date. Daca o entitate aplica IAS 27 (modificat in 2008) pentru o perioada anterioara, aceste modificari trebuie aplicate pentru acea perioada anterioara.

RETRAGEREA IFRS 1 (EMIS IN 2003)

40. Prezentul IFRS inlocuieste IFRS 1 (publicat in 2003 si modificat in mai 2008).

Apendicele A
Termeni definiti

Prezenta anexa este parte integranta din lFRS.

data trecerii la IFRS-uri - Inceputul primei perioade pentru care o entitate prezinta informatii comparative complete conform IFRS-urilor in primele sale situatii financiare IFRS.

cost presupus - O valoare folosita ca un substituent pentru cost sau costul amortizat la o anumita data. Amortizarea ulterioara presupune ca entitatea a recunoscut initial activul sau datoria la o anumita data si ca atunci costul acestuia (acesteia) a fost egal cu costul sau presupus.

valoare justa - Valoarea la care poate fi tranzactionat un activ sau decontata o datorie intre parti interesate si in cunostinta de cauza, in cadrul unei tranzactii desfasurate in conditii obiective.

primele situatii financiare IFRS - Primele situatii financiare anuale in care o entitate adopta Standardele Internationale de Raportare Financiara (IFRS-urile), prin intermediul unei declaratii de conformitate cu IFRS-urile explicita si fara rezerve.

prima perioada de raportare IFRS - Cea mai recenta perioada de raportare IFRS acoperita de primele situatii financiare IFRS ale unei entitati.

entitate care adopta pentru prima data - O entitate care prezinta primele sale situatii financiare IFRS.

Standarde Internationale de Raportare Financiara (IFRS-uri) - Standarde si Interpretari adoptate de Consiliul pentru Standarde Internationale de Contabilitate (IASB). Ele includ:

(a) Standarde Internationale de Raportare Financiara;
(b) Standarde Internationale de Contabilitate; si
(c) Interpretari care au fost elaborate de catre Comitetul pentru Interpretarea Standardelor Internationale de Raportare Financiara (IFRIC) sau de catre fostul Comitet Permanent pentru Interpretari (SIC).

Situatia pozitiei financiare IFRS de deschidere - Situatia pozitiei financiare a unei entitati la data trecerii la IFRS-uri.

GAAP anterioare - Baza de contabilitate pe care o entitate care adopta pentru prima data IFRS-urile a folosit-o imediat inaintea adoptarii IFRS-urilor.

Apendicele B: Exceptii de la aplicarea retroactiva a altor IFRS-uri

Prezenta anexa este parte integranta din IFRS.

B1 O entitate trebuie sa aplice urmatoarele exceptii:

(a) derecunoasterea activelor financiare si a datoriilor financiare (punctele B2 si B3);
(b) contabilitatea de acoperire impotriva riscurilor (punctele B4-B6) si
(c) interese care nu controleaza (punctul B7).

Derecunoasterea activelor financiare si a datoriilor financiare

B2 Cu exceptia situatiilor permise de punctul B3, o entitate care adopta pentru prima data IFRS-urile trebuie sa aplice cerintele de derecunoastere din IAS 39 Instrumente financiare: recunoastere si evaluare prospectiv pentru tranzactiile care au loc la sau dupa 1 ianuarie 2004. Cu alte cuvinte, daca o entitate care adopta pentru prima data IFRS-urile a derecunoscut activele financiare sau datoriile financiare nederivate, in conformitate cu principiile contabile general acceptate (GAAP) anterioare, ca urmare a tranzactiilor care au avut loc inainte de 1 ianuarie 2004, ea nu trebuie sa recunoasca respectivele active si datorii in conformitate cu IFRS-urile (decat daca ele se califica pentru recunoastere ca rezultat al unei tranzactii sau al unui eveniment ulterior).

B3 Fara a aduce atingere prevederilor de la punctul B2, o entitate poate aplica dispozitiile de derecunoastere din IAS 39 retroactiv, de la o data la alegerea entitatii, cu conditia ca informatiile necesare pentru aplicarea IAS 39 pentru activele financiare si datoriile financiare derecunoscute ca rezultat al tranzactiilor anterioare sa fi fost obtinute in timpul contabilizarii initiale a acelor tranzactii.
Contabilitatea de acoperire impotriva riscurilor

B4 Asa cum este prevazut de IAS 39, la data trecerii la IFRS-uri o entitate trebuie:

(a) sa evalueze toate instrumentele derivate la valoarea justa; si
(b) sa elimine toate pierderile si castigurile amanate ce rezulta din instrumente derivate care au fost raportate in conformitate cu principiile contabile general acceptate (GAAP) anterioare ca si cum ar fi fost active sau datorii.

B5 O entitate nu trebuie sa reflecte in situatia pozitiei financiare IFRS de deschidere o relatie de acoperire impotriva riscurilor care nu se califica pentru contabilitatea de acoperire impotriva riscurilor in conformitate cu IAS 39 (de exemplu, multe relatii de acoperire impotriva riscurilor unde instrumentul de acoperire impotriva riscurilor este un instrument de numerar sau optiune emisa, atunci cand elementul acoperit este o pozitie neta, sau atunci cand acoperirea impotriva riscurilor acopera riscul de rata a dobanzii al unei investitii detinute pana la scadenta). Totusi, daca o entitate a desemnat o pozitie neta drept element acoperit impotriva riscurilor, in conformitate cu principiile contabile general acceptate (GAAP) anterioare, ea poate desemna un element individual in cadrul acelei pozitii nete ca element acoperit impotriva riscurilor conform IFRS-urilor, cu conditia ca sa nu faca aceasta mai tarziu de data trecerii la IFRS-uri.

B6 Daca inainte de data trecerii la IFRS-uri o entitate a desemnat o tranzactie drept o acoperire impotriva riscurilor, dar acoperirea nu intruneste conditiile pentru contabilitatea de acoperire impotriva riscurilor conform IAS 39, entitatea trebuie sa aplice punctele 91 si 101 din IAS 39 pentru a intrerupe contabilitatea de acoperire impotriva riscurilor. Tranzactiile incepute inainte de data trecerii la IFRS-uri nu vor fi desemnate retroactiv ca acoperiri impotriva riscurilor.
Interese care nu controleaza

B7 O entitate care adopta standardele pentru prima data trebuie sa aplice urmatoarele dispozitii din IAS 27 (modificate in 2008) prospectiv, de la data trecerii la IFRS-uri:

(a) dispozitia de la punctul 28 conform careia rezultatul global total este atribuit detinatorilor societatii-mama si intereselor care nu controleaza, indiferent daca acest lucru are drept rezultat interese care nu controleaza cu sold deficitar;
(b) dispozitiile de la punctele 30 si 31 privind contabilizarea modificarilor participatiilor societatii-mama intr-o filiala, modificari care nu au ca rezultat pierderea controlului; si
(c) dispozitiile de la punctele 34-37 privind contabilizarea pierderii controlului unei filiale si dispozitiile aferente de la punctul 8A din IFRS 5 Active imobilizate detinute in vederea vanzarii si activitati intrerupte.

Totusi, daca o entitate care adopta pentru prima data IFRS-urile alege sa aplice retroactiv IFRS 3 (revizuit in 2008) pentru combinarile de intreprinderi anterioare, ea trebuie sa aplice, de asemenea, IAS 27 (revizuit in 2008), in conformitate cu punctul C1 din prezentul IFRS.

Apendicele C: Scutiri de la combinarile de intreprinderi

Prezenta anexa este parte integranta din lFRS. O entitate trebuie sa aplice urmatoarele cerinte pentru combinarile de intreprinderi pe care le-a recunoscut inainte de data trecerii la lFRS-uri.

C1 O entitate care adopta pentru prima data IFRS-urile poate opta sa nu aplice retroactiv IFRS 3 (revizuit in 2008) pentru combinari de intreprinderi anterioare (combinari de intreprinderi care au avut loc inainte de data trecerii la IFRS-uri). Totusi, daca o entitate care adopta pentru prima data IFRS-urile retrateaza o combinare de intreprinderi pentru a se conforma cu IFRS 3 (revizuit in 2008), ea trebuie sa retrateze toate combinarile de intreprinderi ulterioare si trebuie, de asemenea, sa aplice IAS 27 (modificat in 2008) de la aceeasi data. De exemplu, daca o entitate care adopta pentru prima data IFRS-urile alege sa retrateze o combinare de intreprinderi care a avut loc pe 30 iunie 2006, ea trebuie sa retrateze toate combinarile de intreprinderi care au avut loc intre 30 iunie 2006 si data trecerii la IFRS-uri si trebuie sa aplice si IAS 27 (modificat in 2008) incepand cu 30 iunie 2006.

C2 Nu este necesar ca o entitate sa aplice retroactiv IAS 21 Efectele variatiei cursurilor de schimb valutar pentru ajustarile valorii juste si ale fondului comercial ce rezulta din combinari de intreprinderi care au avut loc inaintea datei trecerii la IFRS-uri. Daca entitatea nu aplica IAS 21 retroactiv pentru acele ajustari ale valorii juste si pentru fondul comercial, ea le va trata mai degraba ca active si datorii ale entitatii, decat ca active si datorii ale entitatii dobandite. Ca urmare, aceste ajustari ale fondului comercial si ale valorii juste fie sunt deja exprimate in moneda functionala a entitatii, fie sunt elemente valutare nemonetare care sunt raportate folosind rata de schimb aplicata in conformitate cu principiile contabile general acceptate (GAAP) anterioare.

C3 O entitate poate aplica retroactiv IAS 21 pentru ajustarile valorii juste si ale fondului comercial care rezulta fie:

(a) din toate combinarile de intreprinderi care au avut loc inaintea datei trecerii la IFRS-uri; sau
(b) din toate combinarile de intreprinderi pe care entitatea alege sa le retrateze pentru a fi conforme cu IFRS 3, asa cum se permite de catre punctul C1 de mai sus.

C4 Daca o entitate care adopta pentru prima data IFRS-urile nu aplica retroactiv IFRS 3 pentru o combinare de intreprinderi anterioara, acest lucru are urmatoarele consecinte pentru acea combinare de intreprinderi:

(a) Entitatea care adopta pentru prima data IFRS-urile trebuie sa pastreze aceeasi clasificare (ca o achizitie de catre un dobanditor legal, o achizitie inversa de catre entitatea dobandita legal sau o unitate de interese) ca in situatiile financiare conforme principiilor contabile general acceptate (GAAP) anterioare.
(b) Entitatea care adopta pentru prima data IFRS-urile trebuie sa recunoasca la data trecerii la IFRS-uri toate activele si datoriile sale care au fost dobandite sau asumate intr-o combinare de intreprinderi anterioara, altele decat:

(i) unele active financiare si datorii financiare derecunoscute in conformitate cu principiile contabile general acceptate (GAAP) anterioare (a se vedea punctul B2); si
(ii) active, inclusiv fondul comercial, si datorii care nu au fost recunoscute in situatia pozitiei financiare consolidata a dobanditorului in conformitate cu principiile contabile general acceptate (GAAP) anterioare si care de asemenea nu se califica pentru a fi recunoscute conform IFRS-urilor din situatia pozitiei financiare individuale a entitatii dobandite [a se vedea literele (f)-(i) de mai jos].

Entitatea care adopta pentru prima data IFRS-urile va recunoaste orice modificare rezultata ajustand rezultatul reportat (sau, daca este cazul, o alta categorie a capitalurilor proprii), in afara de cazul cand modificarea rezulta din recunoasterea unei imobilizari necorporale care a fost anterior inclusa in fondul comercial [vezi literele (g) si (i) de mai jos].

(c) Entitatea care adopta pentru prima data IFRS-urile trebuie sa excluda din situatia pozitiei sale financiare IFRS de deschidere orice element recunoscut in conformitate cu principiile contabile general acceptate (GAAP) anterioare care nu se califica pentru recunoastere ca activ sau ca datorie conform IFRS-urilor. Entitatea care adopta pentru prima data IFRS-urile trebuie sa contabilizeze modificarea rezultanta dupa cum urmeaza:

(i) entitatea care adopta pentru prima data IFRS-urile poate sa fi clasificat o combinare de intreprinderi trecuta drept o achizitie si a recunoscut drept imobilizare necorporala un element care nu se califica pentru recunoastere ca activ in conformitate cu IAS 38 lmobilizari necorporale. Aceasta trebuie sa reclasifice acel element (si, daca exista, impozitul amanat aferent si interesele care nu controleaza) ca parte a fondului comercial [in afara cazului in care a dedus fondul comercial direct din capitalurile proprii in conformitate cu principiile contabile general acceptate (GAAP) anterioare, a se vedea (g)(i) si (i) de mai jos].
(ii) entitatea care adopta pentru prima data IFRS-urile trebuie sa recunoasca toate celelalte modificari rezultante in rezultatul reportat (¹).

(¹)Astfel de modificari includ reclasificari in si din imobilizari necorporale daca fondul comercial nu a fost recunoscut drept activ in conformitate cu principiile contabile general acceptate (GAAP) anterioare. Acest lucru se intampla daca, in conformitate cu principiile contabile general acceptate (GAAP) anterioare, entitatea (a) a dedus fondul comercial direct din capitalurile proprii sau (b) nu a considerat drept achizitie combinarea de intreprinderi.

(d) IFRS-urile impun evaluarea ulterioara a unor active si datorii pe o baza care nu este fundamentata pe costul initial, cum ar fi valoarea justa. Entitatea care adopta pentru prima data IFRS-urile trebuie sa evalueze aceste active si datorii pe acea baza in situatia pozitiei financiare IFRS de deschidere, chiar daca ele au fost dobandite sau asumate intr-o combinare de intreprinderi anterioara. Ea trebuie sa recunoasca orice modificare rezultanta a valorii contabile mai degraba prin ajustarea rezultatului reportat (sau, daca este cazul, o alta categorie a capitalurilor proprii), decat a fondului comercial.
(e) Imediat dupa combinarea de intreprinderi, valoarea contabila in conformitate cu principiile contabile general acceptate (GAAP) anterioare a activelor dobandite si a datoriilor asumate in acea combinare de intreprinderi trebuie sa fie costul lor presupus de la acea data conform IFRS-urilor. Daca IFRS-urile impun o evaluare bazata pe cost a activelor si a datoriilor respective la o data ulterioara, atunci costul presupus trebuie sa reprezinte baza pentru amortizarea bazata pe cost sau amortizarea de la data combinarii de intreprinderi.
(f) Daca un activ dobandit sau o datorie asumata intr-o combinare de intreprinderi anterioara nu a fost recunoscut(a) in conformitate cu principiile contabile general acceptate (GAAP) anterioare, acesta (aceasta) nu are un cost presupus nul in situatia pozitiei financiare IFRS de deschidere. In schimb, dobanditorul trebuie sa il (o) recunoasca si sa il (o) evalueze in situatia consolidata a pozitiei sale financiare pe baza pe care ar impune-o IFRS-urile in situatia pozitiei financiare a entitatii dobandite. Pentru a ilustra: daca, in conformitate cu principiilor contabile general acceptate (GAAP) anterioare, dobanditorul nu a capitalizat contractele de leasing financiar dobandite intr-o combinare de intreprinderi anterioara, el trebuie sa capitalizeze acele contracte de leasing in situatiile sale financiare consolidate, deoarece IAS 17 Contracte de leasing ar impune entitatii dobandite sa faca acest lucru in situatia pozitiei sale financiare IFRS. In mod similar, daca dobanditorul nu a recunoscut, in conformitate cu principiile contabile general acceptate (GAAP) anterioare, o datorie contingenta care mai exista inca la data trecerii la IFRS-uri, dobanditorul trebuie sa recunoasca acea datorie contingenta la data respectiva in afara cazului in care IAS 37 Provizioane, datorii contingente si active contingente ar interzice recunoasterea acesteia in situatiile financiare ale entitatii dobandite. In schimb, daca un activ sau o datorie a fost inclus(a) in fondul comercial in conformitate cu principiile contabile general acceptate (GAAP) anterioare, dar ar fi fost recunoscut(a) separat in conformitate cu IFRS 3, acel activ sau acea datorie ramane in fondul comercial, in afara cazului cand IFRS-urile ar cere recunoasterea sa in situatiile financiare ale entitatii dobandite.
(g) Valoarea contabila a fondului comercial in situatia pozitiei financiare IFRS de deschidere trebuie sa fie valoarea sa contabila in conformitate cu principiile contabile general acceptate (GAAP) anterioare la data trecerii la IFRS-uri, dupa urmatoarele doua ajustari:

(i) Daca este prevazut la literele (c)(i) de mai sus, entitatea care adopta pentru prima data IFRS-urile trebuie sa creasca valoarea contabila a fondului comercial atunci cand reclasifica un element pe care l-a recunoscut ca imobilizare necorporala conform principiilor contabile general acceptate (GAAP) anterioare. In mod similar, daca prevederile de la litera (f) de mai sus impun unei entitati care adopta pentru prima data IFRS-urile sa recunoasca o imobilizare necorporala care a fost inclusa in fondul comercial recunoscut in conformitate cu principiilor contabile general acceptate (GAAP) anterioare, entitatea care adopta pentru prima data IFRS-urile trebuie sa reduca in mod corespunzator valoarea contabila a fondului comercial (si, daca este cazul, va ajusta impozitul amanat si interesele care nu controleaza).
(ii) Indiferent daca exista vreo indicatie ca fondul comercial poate fi depreciat, entitatea care adopta pentru prima data IFRS-urile trebuie sa aplice IAS 36 pentru testarea fondului comercial pentru depreciere la data trecerii la IFRS-uri si pentru recunoasterea oricaror pierderi datorate deprecierii in rezultatul reportat (sau, daca IAS 36 prevede astfel, in surplusul din reevaluare). Testul de depreciere trebuie sa se bazeze pe conditiile de la data trecerii la IFRS-uri.

(h) Nu trebuie efectuata nicio alta ajustare a valorii contabile a fondului comercial la data trecerii la IFRS-uri. De exemplu, entitatea care adopta pentru prima data IFRS-urile nu trebuie sa retrateze valoarea contabila a fondului comercial:

(i) pentru a exclude cercetarea si dezvoltarea in curs de desfasurare, dobandite in respectiva combinare de intreprinderi (in afara de cazul in care imobilizarea necorporala aferenta se califica pentru recunoastere in conformitate cu IAS 38 in situatia pozitiei financiare a entitatii dobandite);
(ii) pentru a ajusta amortizarea anterioara a fondului comercial;
(iii) pentru a relua ajustarile fondului comercial pe care IFRS 3 nu le-ar permite, dar care au fost facute in conformitate cu principiile contabile general acceptate (GAAP) anterioare datorita ajustarilor activelor si datoriilor facute intre data combinarii de intreprinderi si data trecerii la IFRS-uri.

(i) Daca entitatea care adopta pentru prima data IFRS-urile a recunoscut fondul comercial in conformitate cu principiile contabile general acceptate (GAAP) anterioare ca o deducere din capitalurile proprii:

(i) aceasta nu trebuie sa recunoasca fondul comercial respectiv in situatia pozitiei financiare IFRS de deschidere. In plus, ea nu trebuie sa reclasifice acel fond comercial in profit sau pierdere daca cedeaza filiala sau daca investitia in filiala s-a depreciat.
(ii) ajustarile care rezulta din rezolvarea ulterioara a unei contingente care afecteaza contravaloarea cumpararii trebuie sa fie recunoscute in rezultatul reportat.

(j) In conformitate cu principiile contabile general acceptate (GAAP) anterioare, o entitate care adopta pentru prima data IFRS-urile poate sa nu fi consolidat o filiala dobandita intr-o combinare de intreprinderi anterioara [de exemplu, deoarece societatea-mama nu a considerat-o ca o filiala in conformitate cu principiile contabile general acceptate (GAAP) anterioare sau nu a intocmit situatii financiare consolidate]. Entitatea care adopta pentru prima data IFRS-urile trebuie sa ajusteze valorile contabile ale activelor si datoriilor filialei la valorile pe care IFRS-urile lear solicita in situatia pozitiei financiare a filialei. Costul presupus al fondului comercial este egal cu diferenta, la data trecerii la IFRS-uri, dintre:

(i) - partea societatii-mama in acele valori contabile ajustate; si
(ii) costul investitiei societatii-mama in filiala din situatiile financiare individuale ale societatii-mama.

(k) Evaluarea intereselor care nu controleaza si a impozitului amanat rezulta din evaluarea altor active si datorii. Ca urmare, ajustarile de mai sus ale activelor si datoriilor recunoscute afecteaza interesele care nu controleaza si impozitul amanat.

C5 Exceptia pentru combinarile de intreprinderi trecute se aplica, de asemenea, achizitiilor anterioare de investitii in entitati asociate si de interese in asocieri in participatie. In plus, data selectata pentru punctul C1 se aplica pentru toate aceste tipuri de achizitii.

Apendicele D: Scutiri de la alte IFRS-uri
Prezenta anexa este parte integranta din IFRS.

D1 O entitate poate sa aleaga sa foloseasca una sau mai multe dintre urmatoarele exceptii:

(a) tranzactii cu plata pe baza de actiuni (punctele D2 si D3);
(b) contracte de asigurare (punctul D4);
(c) valoare justa sau reevaluare drept cost presupus (punctele D5-D8);
(d) contracte de leasing (punctul D9);
(e) beneficiile angajatilor (punctele D10 si D11);
(f) diferente de conversie cumulate (punctele D12 si D13);
(g) investitii in filiale, entitati controlate in comun si entitati asociate (punctele D14 si D15);
(h) activele si datoriile filialelor, entitatilor asociate si ale asocierilor in participatie (punctele D16 si D17);
(i) instrumente financiare compuse (punctul D18);
(j) desemnarea instrumentelor financiare recunoscute anterior (punctul D19);
(k) evaluarea la valoarea justa a activelor financiare sau datoriilor financiare la recunoasterea initiala (punctul D20);
(l) obligatii din lichidare incluse in costul imobilizarilor corporale (punctul D21);
(m) active financiare sau imobilizari necorporale contabilizate in conformitate cu IFRIC 12 Acorduri de concesiune a serviciilor (punctul D22); si
(n) costurile indatorarii (punctul D23).

O entitate nu trebuie sa aplice aceste exceptii prin analogie cu alte elemente.

Tranzactii cu plata pe baza de actiuni

D2 O entitate care adopta pentru prima data IFRS-urile este incurajata, dar nu obligata, sa aplice IFRS 2 Plata pe baza de actiuni pentru instrumentele de capitaluri proprii care au fost acordate la sau inainte de 7 noiembrie 2002. De asemenea, o entitate care adopta pentru prima data IFRS-urile este incurajata, dar nu obligata, sa aplice IFRS 2 pentru instrumentele de capitaluri proprii care au fost acordate dupa 7 noiembrie 2002, care au fost achizitionate inainte de ultima dintre (a) data trecerii la IFRS-uri si (b) 1 ianuarie 2005. Totusi, daca o entitate care adopta pentru prima data IFRS-urile alege sa aplice IFRS 2 unor astfel de instrumente de capitaluri proprii, ea poate face acest lucru doar daca a prezentat in mod public valoarea justa a respectivelor instrumente de capitaluri proprii, determinata la data evaluarii, asa cum se defineste in IFRS 2. Pentru toate acordarile de instrumente de capitaluri proprii carora nu li s-a aplicat IFRS 2 (de exemplu, instrumentele de capitaluri proprii acordate la sau inainte de 7 noiembrie 2002), entitatea care adopta pentru prima data IFRS-urile va prezenta totusi informatiile cerute la punctele 44 si 45 din IFRS 2. Daca o entitate care adopta pentru prima data IFRS-urile modifica termenii sau conditiile acordarii de instrumente de capitaluri proprii la care IFRS 2 nu a fost aplicat, atunci entitatea nu trebuie sa aplice punctele 26-29 din IFRS 2 daca modificarea a survenit inainte de data trecerii la IFRS-uri.

D3 O entitate care adopta pentru prima data IFRS-urile este incurajata, dar nu obligata, sa aplice IFRS 2 pentru datoriile care rezulta din tranzactiile cu plata pe baza de actiuni care au fost decontate inainte de data trecerii la IFRS-uri. O entitate care adopta pentru prima data IFRS-urile este incurajata, dar nu obligata, sa aplice IFRS 2 pentru datoriile care au fost decontate inainte de 1 ianuarie 2005. Pentru datoriile la care se aplica IFRS 2, o entitate care adopta pentru prima data IFRS-urile nu este obligata sa retrateze informatii comparative in masura in care informatiile se refera la o perioada sau o data anterioara datei de 7 noiembrie 2002.

Contracte de asigurari

D4 O entitate care adopta pentru prima data IFRS-urile poate aplica prevederile tranzitorii din IFRS 4 Contracte de asigurari. IFRS 4 restrictioneaza modificarile politicilor contabile pentru contracte de asigurari, inclusiv cele facute de o entitate care adopta pentru prima data IFRS-urile.

Valoare justa sau reevaluare drept cost presupus

D5 O entitate poate opta pentru evaluarea unui element de imobilizari corporale la data trecerii la IFRS-uri la valoarea justa si sa foloseasca aceasta valoare drept cost presupus la acea data.

D6 O entitate care adopta pentru prima data IFRS-urile poate opta pentru folosirea unei reevaluari conform principiilor contabile general acceptate (GAAP) anterioare a unui element de imobilizari corporale, la sau inainte de data trecerii la IFRS-uri, drept cost presupus la data reevaluarii, daca reevaluarea a fost, la data reevaluarii, comparabila in general cu:

(a) valoarea justa; sau
(b) costul sau costul amortizat in conformitate cu IFRS-urile, ajustat astfel incat sa reflecte, de exemplu, modificarile unui indice de pret general sau specific.

D7 Optiunile de la punctele D5 si D6 sunt, de asemenea, valabile pentru:

(a) investitii imobiliare, daca o entitate alege sa foloseasca modelul bazat pe cost din IAS 40 lnvestitii imobiliare si
(b) imobilizarile necorporale care intrunesc:

(i) criteriile de recunoastere din IAS 38 (incluzand evaluari credibile ale costului initial); si
(ii) criteriile de reevaluare din IAS 38 (incluzand existenta unei piete active).

O entitate nu trebuie sa utilizeze aceste optiuni pentru alte active sau pentru datorii.

D8 O entitate care adopta pentru prima data IFRS-urile poate sa fi stabilit un cost presupus in conformitate cu principiile contabile general acceptate (GAAP) anterioare pentru unele sau pentru toate activele si datoriile, prin evaluarea lor la valoarea justa la o anumita data, datorita unui eveniment, de exemplu, o privatizare sau o oferta publica initiala. Ea poate folosi o astfel de evaluare la valoarea justa, determinata de eveniment, drept cost presupus pentru IFRS-uri, la data acelei evaluari.

Contracte de leasing

D9 O entitate care adopta pentru prima data IFRS-urile poate aplica prevederile tranzitorii din IFRIC 4 Determinarea masurii in care un angajament contine un contract de leasing. Prin urmare, o entitate care adopta pentru prima data IFRS-urile poate determina pe baza faptelor si circumstantelor existente la data trecerii la IFRS-uri daca un angajament existent la acea data contine un contract de leasing.

Beneficiile angajatilor

D10 Conform IAS 19 Beneficiile angajatilor, o entitate poate opta pentru utilizarea unei abordari tip "coridor", care lasa unele castiguri si pierderi actuariale nerecunoscute. Aplicarea retroactiva a acestei abordari impune entitatii impartirea castigurilor si pierderilor actuariale cumulate de la inceputul planului pana la data trecerii la IFRS-uri intr-o parte recunoscuta si o parte nerecunoscuta. Totusi, o entitate care adopta pentru prima data IFRS-urile poate opta pentru recunoasterea tuturor castigurilor si pierderilor actuariale cumulate la data trecerii la IFRS-uri chiar daca utilizeaza abordarea tip "coridor" pentru ultimele castiguri si pierderi actuariale. Daca o entitate care adopta pentru prima data IFRS-urile utilizeaza aceasta optiune, aceasta trebuie sa o aplice la toate planurile.

D11 O entitate poate sa prezinte valorile cerute de punctul 120A(p) din IAS 19 avand in vedere ca valorile sunt determinate pentru fiecare perioada contabila prospectiv cu incepere de la data tranzitiei la IFRS-uri.

Diferente de conversie cumulate

D12 IAS 21 prevede ca o entitate:

(a) sa recunoasca anumite diferente de conversie in cadrul altor rezultate globale si sa le acumuleze intr-o componenta separata a capitalurilor proprii; si
(b) la cedarea unei operatiuni din strainatate sa reclasifice o diferenta de conversie cumulata pentru acea operatiune din strainatate (inclusiv, daca este cazul, castigurile si pierderile din acoperirile impotriva riscurilor aferente) din capitaluri proprii in profit sau pierdere drept parte din castig sau pierdere la cedare.

D13 Totusi, o entitate care adopta pentru prima data IFRS-urile nu trebuie sa se conformeze acestor cerinte pentru diferentele de conversie cumulate care existau la data trecerii la IFRS-uri. Daca o entitate care adopta pentru prima data IFRS-urile foloseste aceasta scutire:

(a) diferentele de conversie cumulate pentru toate operatiunile din strainatate sunt presupuse a fi zero la data trecerii la IFRS-uri; si
(b) castigul sau pierderea la o cedare ulterioara a unei operatiuni din strainatate trebuie sa excluda diferentele de conversie care apar inainte de data trecerii la IFRS-uri si sa includa diferentele de conversie ulterioare.

Investitii in filiale, entitati controlate in comun si entitati asociate

D14 Atunci cand o entitate intocmeste situatii financiare individuale, IAS 27 (modificat in 2008) prevede contabilizarea investitiilor sale in filiale, entitati controlate in comun si entitati asociate fie:

(a) la cost, fie
(b) in conformitate cu IAS 39.

D15 Daca o entitate care adopta pentru prima data IFRS-urile evalueaza o astfel de investitie la cost in conformitate cu punctul D14, atunci ea trebuie sa evalueze investitia respectiva la una dintre urmatoarele valori ale situatiei pozitiei financiare IFRS individuale, de deschidere:

(a) costul determinat in conformitate cu IAS 27 sau
(b) cost presupus. Costul presupus al unei astfel de investitii trebuie sa fie:

(i) valoarea sa justa (determinata in conformitate cu IAS 39) la data trecerii entitatii la IFRS-uri entitate in situatiile financiare individuale; sau
(ii) valoare contabila a principiilor contabile general acceptate (GAAP) anterioare la data respectiva.

O entitate care adopta pentru prima data IFRS-urilor poate alege fie prevederile de la subpunctul (i), fie de la subpunctul (ii) de mai sus pentru a evalua investitia sa in fiecare filiala, entitate controlata in comun sau entitate asociata pe care alege sa o evalueze folosind un cost presupus.

Activele si datoriile filialelor, ale entitatilor asociate si ale asocierilor in participatie

D16 Daca o filiala devine o entitate care adopta pentru prima data IFRS-urile mai tarziu decat societatea-mama, in situatiile sale financiare ea trebuie sa evalueze activele si datoriile sale fie:

(a) la valorile contabile care ar fi fost incluse in situatiile financiare consolidate ale societatii-mama, pe baza datei de trecere la IFRS-uri a societatii-mama, daca nu ar fi fost facute ajustari pentru procedurile de consolidare si pentru efectele combinarilor de intreprinderi in cursul carora societatea-mama a dobandit filiala; sau
(b) la valorile contabile impuse de restul acestui IFRS, in baza datei trecerii filialei la IFRS-uri. Aceste valori contabile pot diferi de cele descrise la litera (a):

(i) atunci cand scutirile din prezentul IFRS conduc la evaluari care depind de data trecerii la IFRS-uri.
(ii) atunci cand politicile contabile utilizate in situatiile financiare ale filialei difera de cele din situatiile financiare consolidate. De exemplu, filiala poate utiliza ca politica contabila modelul de cost din IAS 16 Imobilizari corporale, in timp ce grupul poate folosi modelul de reevaluare.

De o optiune similara dispune si o entitate asociata sau o asociere in participatie care devine o entitate care adopta pentru prima data IFRS-urile mai tarziu decat o entitate care are o influenta semnificativa sau un control comun asupra sa.

D17 Totusi, daca o entitate devine o entitate care adopta pentru prima data IFRS-urile mai tarziu decat filiala sa (sau entitatea asociata sau asocierea in participatie), ea va evalua in situatiile sale financiare consolidate activele si datoriile filialei (sau entitatii asociate sau asocierii in participatie) la aceleasi valori contabile ca in situatiile financiare ale filialei (sau entitatii asociate sau asocierii in participatie), dupa efectuarea ajustarilor pentru consolidare si a ajustarilor contabile ale capitalurilor proprii si ale celor pentru efectele combinarilor de intreprinderi in cursul carora entitatea a dobandit filiala. In mod similar, daca o societate-mama devine o entitate care adopta pentru prima data IFRS-urile pentru situatiile sale financiare individuale mai devreme sau mai tarziu decat pentru situatiile sale consolidate, ea trebuie sa evalueze activele si datoriile sale la aceleasi valori in ambele situatii financiare, cu exceptia ajustarilor pentru consolidare.

Instrumente financiare compuse

D18 IAS 32 Instrumente financiare: prezentare solicita unei entitati sa imparta, la emitere, un instrument financiar compus in componente separate de datorii si de capitaluri proprii. In cazul in care componenta de datorie nu mai este valabila, aplicarea retroactiva a IAS 32 implica separarea in doua parti a capitalurilor proprii. Prima parte se afla in rezultat reportat si reprezinta dobanda cumulata a componentei de datorie. Cealalta parte este reprezentata de componenta de capitaluri proprii initiala. Totusi, conform prezentului IFRS, o entitate care adopta pentru prima data IFRS-urile nu trebuie sa separe aceste doua parti in cazul in care componenta de datorie nu mai este valabila la data trecerii la IFRS-uri.

Desemnarea instrumentelor financiare recunoscute anterior

D19 IAS 39 permite ca un activ financiar sa fie desemnat la recunoasterea initiala ca disponibil in vederea vanzarii sau un instrument financiar (daca indeplineste anumite criterii) sa fie desemnat drept activ financiar sau datorie financiara la valoarea justa, prin profit sau pierdere. In ciuda acestei cerinte se aplica scutiri in urmatoarele circumstante:

(a) unei entitati ii este permis sa desemneze ca disponibil in vederea vanzarii la data trecerii la IFRS-uri.
(b) unei entitati ii este permis sa desemneze, la data trecerii la IFRS-uri, orice activ financiar sau orice datorie financiara ca fiind la valoarea justa prin profit sau pierdere, cu conditia ca respectivul activ sau respectiva datorie sa intruneasca, la data respectiva, criteriile din punctul 9(b)(i), 9(b)(ii) sau 11A din IAS 39.

Evaluarea la valoarea justa a activelor financiare sau datoriilor financiare la recunoasterea initiala

D20 Fara a aduce atingere cerintelor de la punctele 7 si 9, o entitate poate sa aplice prevederile din ultima propozitie din IAS 39, punctele AG76 si AG76A in una din urmatoarele modalitati:

(a) prospectiv, tranzactiilor incheiate dupa 25 octombrie 2002; sau
(b) prospectiv, tranzactiilor incheiate dupa 1 ianuarie 2004.

Obligatii din lichidare incluse in costul imobilizarilor corporale

D21 IFRIC 1 Modificari ale datoriilor existente din lichidare, restaurare si de natura similara prevede ca anumite modificari ale unei datorii existente din lichidare, restaurare si de natura similara sa fie adaugate la sau deduse din costul activului de care sunt legate; valoarea amortizabila ajustata a activului este amortizata prospectiv pe parcursul duratei sale de viata utila. O entitate care adopta pentru prima data IFRS-urile nu trebuie sa se conformeze acestor prevederi pentru astfel de modificari ale datoriilor care au avut loc inainte de data trecerii la IFRS-uri. Daca o entitate care adopta pentru prima data IFRS-urile foloseste aceasta scutire, aceasta trebuie:

(a) sa evalueze datoria de la data trecerii la IFRS-uri in conformitate cu IAS 37;
(b) sa estimeze, in masura in care datoria este in domeniul de aplicare din IFRIC 1, valoarea care ar fi fost inclusa in costul activului aferent atunci cand datoria a aparut pentru prima data, actualizand datoria la acea data utilizand cea mai buna estimare a ratei (ratelor) de actualizare istorica(e) ajustata(e) in functie de risc care ar fi fost aplicata acelei datorii pe durata perioadei intervenite; si
(c) sa calculeze amortizarea acumulata pentru acea valoare, de la data trecerii la IFRS-uri, pe baza estimarii curente a duratei de viata utila a activului, utilizand politica de amortizare adoptata de entitate in baza IFRS-urilor.

Active financiare sau imobilizari necorporale contabilizate in conformitate cu IFRIC 12

D22 O entitate care adopta pentru prima data IFRS-urile poate aplica prevederile tranzitorii din IFRIC 12.

Costurile indatorarii

D23 O entitate care adopta pentru prima data IFRS-urile poate aplica prevederile tranzitorii de la punctele 27 si 28 din IAS 23 revizuit in 2007. Referirile de la punctele respective cu privire la data intrarii in vigoare trebuie interpretate drept 1 iulie 2009 sau data trecerii la IFRS-uri, daca aceasta este ulterioara.

Apendicele E: Exceptii pe termen scurt de la IFRS-uri
Prezenta anexa este parte integranta din lFRS.
[- Anexa rezervata pentru posibile exceptii viitoare pe termen scurt.]